普华永道-电信行业会计小组（“TIAG”）深度解读：聚焦IFRS16准则下如何确定租赁期-200529

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　　概览
　　电信公司通常会签订许多不同形式内容的租赁安排：包括设备共置（天线塔及站点共享），传输容量（网络）共享、机组租赁以及数据仓库解决方案等。
　　国际财务报告准则第16号(IFRS 16)“租赁”将租赁定义为：在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。虽然该定义初看之下直接明确，但在实务中准确评估定义中的各组成部分是很有挑战性的，特别是租赁期的确定经常是实施IFRS16的重大判断之一。因为租赁期的判断会直接影响主体的租赁负债与相关使用权资产的入账金额（租赁期越长，租赁负债与相关使用权资产的入账金额越大）。
　　本文重点阐述IFRS 16下确定租赁期时可能面临的实务挑战和需考虑的因素。为简化起见，所有示例均假设这些安排包含租赁。
　　IFRS 16对确定租赁期的要求
　　IFRS 16将租赁期定义为不可撤销的租赁期间，加上承租人合理确定会行使的续约选择权和承租人合理确定不会行使的终止租赁选择权所涵盖的期间。原则上，在存在选择权的情况下，除非承租人合理确定会将标的资产的使用期延长，否则，租赁期应为较短期间。
　　在此示例中(图右)，租赁为期五年，承租人可选择于第三年后终止租赁，也可选择将租赁期延长至七年。租赁期为：
　　三年-若承租人不能合理确定不会行使终止租赁选择权（换言之，承租人不能合理确定租赁标的资产会超过三年）。
　　五年-若承租人合理确定不会行使终止租赁选择权，但不能合理确定将会行使续约选择权（换言之，承租人能合理确定将租赁标的资产至少五年，但不确定是否更长年期）。
　　七年-若承租人合理确定会行使续约选择权并租赁标的资产七年。